Sirküler

YURTDIŞINDA ÖDENEN VERGİNİN TÜRKİYE’DE KURUMLAR VERGİSİNİ AŞAN KISMI GİDER OLARAK DİKKATE ALINABİLİR Mİ?

Bilindiği üzere, Kurumlar Vergisi Kanununun 33. Maddesine göre: Yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye'de bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir.

Yurt dışı kazançlar üzerinden ödenen vergilerin Türkiye’de ödenecek kurumlar vergisinden mahsup edilebilmesi için, her şeyden önce bu kazançların Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi ve kurumlar vergisi matrahına dahil edilmiş olması gerekir.

KVK’nun 33/4 maddesi uyarınca, yurt dışı kazançlar üzerinden ödenip, Türkiye’de tarh olunacak vergilerden mahsup edilebilecek yurt dışında ödenen vergiler hiçbir surette yurt dışında elde edilen kazançlara % 22 kurumlar vergisi oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamayacaktır. Bir başka ifade ile söz konusu oranın uygulanması ile bulunan tutarı aşan kısmın, Türkiye’de ödenecek vergilerden mahsup edilmesi mümkün değildir.

Mahsup tutarını aşan kısmın kurum kazancının tespitinde gider yazılıp yazılmayacağı hususunda vergi Kanunlarında açık bir hüküm bulunmamaktadır. Buna güvenerek yurtdışında ödenen verginin Türkiye’de kurumlar vergisini aşan kısmının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerektiğinden bahisle ihtirazı kayıtla verdiğimiz beyannameye istinaden Vergi Mahkemesi nezdinde açtığımız davada;

Ankara 3. Vergi Mahkemesi’nin 2017/251 Esas ve 2017/673 numaralı Kararı ile talebimizi reddetmiştir. Vergi Mahkemesi iki gerekçe ile talebi reddetmiştir. Gerekçelerden birincisi « Kurumlar Vergisi Kanununun 33’üncü maddesinde yer alan düzenlemeyle Kanun koyucunun Türkiye’de ödenmesi gereken verginin, diğer ülkelere transferine sebebiyet Verecek surette yurtdışında ödenen verginin Türkiye’de öngörülen tutarı aşan kısmının gider olarak dikkate alınmasını amaçlamamış olduğu, ikinci gerekçe ise hem 33’ncü maddedeki mahsup sınırını aşan düzenlemeden hem de 8. maddede indirilecek giderler arasında söz konusu gidere yer verilmemiş olduğundan” mahsup sınırını aşan kısmın gider olarak dikkate alınması mümkün değildir.

Ankara Bölge İdare Mahkemesi 1. Vergi Dairesi 2017/1399 Esas ve 2018/271 numaralı Kararı ile istinaf başvurusunu da reddedilmiştir.

Saygılarımızla

                                                 Soner ÜLGEN

                                                 Yeminli Mali Müşavir

                                                CPA